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Le 1er janvier 2008, la LTN et l’ordonnance concernant des mesures en matière de lutte contre le travail au noir (OTN) sont entrées en vigueur. Le législateur entendait ainsi lutter contre le travail au noir. La procédure de décompte simplifiée est inscrite dans la LTN.

La LTN contient un certain nombre de simplifications administratives pour les employeurs et a introduit des mesures supplémentaires de contrôle et de sanction. La procédure de décompte simplifiée (art. 2 et 3 LTN) compte au nombre des simplifications administratives et vise à faciliter le décompte des petits revenus comme ceux qui sont versés aux personnels travaillant dans des ménages privés, avec les cotisations sociales (AVS / AI / APG /AC / allocations familiales) et les impôts à la source.

Les conditions suivantes doivent être remplies pour pouvoir effectuer volontairement le décompte selon la procédure simplifiée:

1. Le salaire par employé ne peut excéder 21 150 CHF (limite pour l’année 2016).
2. L’ensemble de la masse salariale de l’entreprise ne doit pas dépasser 56 400 francs par an (limite pour l’année 2016).
3. Les salaires de tous les membres du personnel soumis à cotisations doivent être décomptés dans le cadre de la procédure de décompte simplifiée.

En outre, l’ancien message relatif à la LTN du 16 janvier 2002 précise explicitement que la procédure de décompte simplifiée s’applique à la fois pour les ménages privés et pour les revenus minimes dans les entreprises, ce qui est surtout avantageux pour les PME.

Il ne précise pas si le destinataire peut percevoir de tels revenus d’une ou de plusieurs sociétés.² Conséquence: la procédure de décompte simplifiée a été appliquée à d’autres revenus que les faibles revenus versés par les ménages privés. De nombreuses entreprise ont «pris goût» à effectuer le décompte des petits revenus du travail provenant d’une activité salariée, et principalement les indemnisations des membres du conseil d’administration, par le biais de la procédure de déclaration simplifiée.

Qui plus est, l’impôt à la source fixe de 5 % (impôts cantonaux et communaux, y compris les impôts fédéraux directs) au total est extrêmement intéressant.

Le cas suivant survenu dans le canton d’Obwald (OW) vise à montrer à quel point la procédure de décompte simplifiée a été «détournée» de son objectif.⁴

En 2010, monsieur X, actionnaire unique, membre du conseil d’administration et employé de X AG, a reçu une rémunération de X AG ainsi que de trois autres personnes morales. Ces revenus ont été déclarés au titre des revenus ordinaires.

Monsieur X a également perçu des revenus de neuf sociétés qui ne dépassaient pas le montant limite de l’époque de 20 520 CHF et avaient fait l’objet d’un décompte dans le cadre de la procédure de décompte simplifiée.

La question se pose à présent de savoir si ses revenus peuvent être qualifiés de «petites rémunérations provenant d’une activité lucrative salariée», conformément à l’art. 37a LIFD ou à l’art. 39a StG OW. Le texte de loi ne permet pas de répondre clairement à cette question.

La commission de recours fiscale du canton d’OW a conclu que la LTN a surtout été introduite pour des secteurs comme les services à domicile, les travaux saisonniers occasionnels ainsi que les soins aux malades, les ménages privés, la restauration, etc. principalement concernés par le travail au noir. Son objectif n’était pas de permettre aux employeurs d’appliquer la procédure de décompte simplifiée comme dans le cas décrit précédemment. En outre, un mandat de membre du conseil d’administration n’a rien de comparable avec des services à domicile ou un travail saisonnier occasionnel.

Bien que les conditions quantitatives soient respectées, ce cas apparaît comme inhabituel dans la procédure. Autre chose inhabituelle: le fait que le revenu défini par certaines sociétés corresponde exactement au montant limite de l’époque de 20 520 CHF. La commission a jugé ce fait comme totalement inapproprié et justifié par le seul but de payer moins d’impôts.

La commission de recours fiscale a rejeté le recours du contribuable, c’est-à-dire de monsieur X, et les revenus mentionnés précédemment ont été soumis à l’impôt sur le revenu ordinaire.